铜陵市第三届工程造价成果文件典型案例评选一等奖-《结合审核案例浅谈政府性投资项目结算价款审核 工作主要关注点、审核思路和审核运用》安徽同升工程管理咨询有限责任公司 张治国

一、前言

政府性投资项目建设均经过公共资源交易中心进行公开招标，项目招投标程序合法、合规。建筑市场竞争环境日趋完善，施工单位为确保项目建设得以中标，在项目招投标过程中难免会出现低价中标或不平衡报价现象。在项目实施过程中，施工单位通常采用未按合同约定完成合同工程量、偷工减料、虚报设计变更和经济签证等,同时施工单位在上报项目结算价款时采取“高估冒算”等手段谋求企业自身利润。现结合案例对政府性投资项目结算价款审核过程中主要审核关注点、审核思路和审核运用作如下阐述。

二、审核案例项目情况简述

（一）项目主要概况

某矿山治理项目主要工程措施和生物措施为破损山体的修复、地质灾害隐患排除、进山道路修筑、植被绿化恢复、水质环境和水土流失保护等。

施工主要内容为图纸设计范围内道路工程、排水工程、安装工程、绿化工程和土建工程等。

（二）项目招投标情况

本项目在某市公共资源交易中心进行了公开招标，项目招标控制价：90,390,466.41元（含招标预留金2,500,000.00元），中标价：68,922,199.88元（含招标预留金2,500,000.00元）。中标下浮率23.75%。

（三）项目合同签订情况

本项目采用固定价格计价方式。合同总价68,922,199.88元，合同约定项目结算价=合同价±设计变更±经济签证价。合同风险范围包含除不可抗力外，施工期间人、料、机均不因市场价格变化而调整。

（四）项目结算价款审核情况

项目结算价款送审金额：60,089,084.72元，审定金额：55,127,754.17元，核减金额：4,961,330.55元，核减率8.26%。核减主要内容为合同内未完工程核减、项目实施过程中偷工减料核减、设计变更核减、经济签证核减和结算价款高估冒算核减等。

三、项目结算价款审核过程中主要关注点、审核思路和审核运用

本案例项目为固定总价合同，按照合同约定结算计价原则，项目结算价款审核主要内容是合同内是否全部完成，施工过程中是否存在偷工减料，设计变更、经济签证是否真实、有效，项目结算价款是否存在高估冒算等。现结合案例浅谈项目结算价款审核过程中主要关注点、审核思路和具体审核运用。

（一）项目合同内未完工程结算价款审核情况

1.项目合同内未完工程结算价款审核思路和关注点

在总价合同前提下，项目合同内完成情况是项目结算价款审核的重点和关注点，是项目结算价款审核成败的关键内容之一，审核人员应认真阅读项目招投标文件、招标答疑、工程量清单（控制价）编制说明、施工合同和施工图纸等，掌握施工合同内包含的全部施工内容。审核人员在对整个项目施工内容有完全认知后，通过现场实际查看，结合工程量清单和施工图纸内容逐项比对现场实际实施情况，重点关注施工图纸设计范围、规模是否与现场实施范围、规模一致，施工图纸设计具体部位是否与现场实施部位一致，图纸设计具体尺寸是否与现场实施尺寸一致等。通过比对分析后，确定项目合同内未完工程内容和未完工程量，按照合同约定计价原则完成项目合同内未完工程价款审核工作。

2.结合案例浅谈项目合同内未完工程结算价款审核运用

本项目涉及地域面积 2.2km²,施工内容涉及土建、市政道路、矿山修复、绿化等，因项目涉及面广和施工内容多等客观因素影响。按照传统项目结算价款审核方法，通常采用人工实地测量，比对现场实施内容与施工图纸设计内容是否一致，项目结算价款审核工作量和审核难度较大。为确保项目结算价款审核时效、提高项目结算价款审核效率，审核人员通过对项目招投标文件、工程量清单、施工合同和施工图纸等结算资料认真阅读，对项目实施内容有全面认知。在项目主审组织下进行现场查看，根据施工图纸设计内容，采用具有测绘功能的无人机进行项目全貌航拍，并将航拍成果录入智图软件生成项目三维立体模型，根据三维立体模型重点查找现场实施内容与施工图纸设计内容差异。经过三维模型成果文件与施工图纸设计内容比对分析、核算现场实施道路面积与图纸设计面积存在差异，判定泵房围墙及大门等分项工程未施工，施工单位对围墙及大门等分项工程未实施无异议，按合同约定计价原则，该项未施工内容核减金额：121,236.43元。但施工单位对现场实施道路面积差异提出异议，坚称道路工程按图施工，不同意无人机测绘结果。为进一步验证无人机测绘结果是否存在差异，审核人员再次会同项目建设单位、施工单位、监理等单位相关人员根据无人机测绘结果对差异内容进行现场实地核实。经复核无人机测绘道路面积与现场实地核实面积一致，最终确定现场实际施工道路面积153,945.39m²。道路清单工程量 161,361.5 m²,两者差异面积 7,416.11m²,按合同约定计价原则审核未按图施工内容核减金额：1,930,661.41元。

（二）项目施工过程中“偷工减料”结算价款审核情况

1.项目施工过程中“偷工减料”结算价款审核思路和关注点

由于建筑市场竞争激烈，个别施工企业采取低价中标或不平衡报价方法，在施工过程中异想采用“偷工减料”手段盲目谋取企业利润。在项目结算价款审核时，审核人员重点关注图纸设计具体做法是否与现场实施做法一致，图纸设计断面尺寸是否与现场实施断面尺寸一致等。同时需通过现场查看和查阅隐蔽工程记录、监理日记、第三方巡检等资料，进一步查找和验证项目实施过程中存在“偷工减料”的依据和事实。

2.结合案例浅谈项目施工过程中“偷工减料”结算价款审核运用

（1）图纸设计断面尺寸与实际实施断面尺寸不一致

本项目图纸设计5种类型排水边沟，分别为断面尺寸40*40cm、50*50cm、60*60cm、80*80cm、上口80cm*下口50cm 。经现场测量，断面尺寸40*40cm，实际施工尺寸31*31cm；断面尺寸50*50cm，实际施工尺寸42*42cm；断面尺寸60*60cm，实际施工尺寸49*49cm；断面尺寸80*80cm，实际施工尺寸68*68cm；上口80cm*下口50cm，实际施工尺寸上口75cm*下口45cm。审核人员按实际断面计算工程量并结合合同约定计价原则，该项核减金额:420,753.82元。

（2）道路工程图纸设计面层厚度与实际施工差异

在项目施工过程中施工单位通常对道路面层采用“路中薄、路边厚”的施工方法进行“偷工减料”。审核人员根据第三方检测报告结论并结合现场取芯，发现部分道路面层厚度未达到图纸设计要求，经计算道路面层平均厚度扣减7.4mm，并结合合同约定计价原则，该项核减金额:121,577.20元。

（三）项目设计变更结算价款审核情况

1.项目设计变更结算价款审核思路和关注点

在项目施工过程中因图纸设计深度不足、工程地质条件和征地拆迁等客观原因影响，发生设计变更情况在所难免。同时在总价合同前提下，项目设计变更也是项目结算价款审核的主要内容之一。审核人员在审核设计变更过程中，首先关注设计变更是否通过合同约定审批程序；其次关注设计变更实施内容是否与图纸设计变更内容一致，关注设计变更内容与原施工图纸是否存在关联；最后根据合同约定设计变更计价原则审核项目设计变更价款。

2.结合案例浅谈项目设计变更结算价款审核运用

（1）已审批设计变更内容现场实际未实施

在项目设计变更审核过程中，审核人员首先审核设计变更是否通过合同约定的审批程序，未通过审批程序的设计变更不予计价；已通过审批程序的设计变更应根据设计变更资料结合现场查看，验证设计变更具体实施情况。如本项目设计变更“增加水电管线安装”，该项设计变更已通过审批。审核人员在审核过程中根据设计变更资料发现该项设计变更与其他专业分包单位关联，变更资料反映实施单位主体不明确，通过现场查看并与建设单位、监理单位进一步核实为专业分包单位实施、非被审单位实施内容，该项设计变更核减金额:223,000.00元。

（2）已审批设计变更结算价款为“正变更”，实际为“负变更”

施工单位在项目施工过程中异想通过设计变更增加工程造价，审核人员应对已审批设计变更内容及设计变更关联项进行逐一审核。如本项目“山体增加土方开挖设计变更”审批增加金额:66,052.54元。经审核该项设计变更应扣减山体土方开挖范围内原设计挡土墙539m³、排水沟50*50cm长度1300m等,按合同约定计价原则计算，本项设计变更审批为“正变更”实际为“负变更”。本项设计变更实际金额应为-337,410.21元。

（四）项目经济签证结算价款审核情况

1.项目经济签证结算价款审核思路和关注点

在项目施工过程中除施工图纸设计变更外，合同外零星工程实施通常采用办理经济签证形式确定工程造价。审核人员在经济签证结算价款审核过程中，首先关注经济签证申报原由和相关单位签署意见是否一致，确定经济签证计量、计价范围；其次关注经济签证内容是否真实发生，能够通过现场查看经济签证实施内容的，审核人员必须现场验证签证内容和工程量；无法通过现场查看经济签证实施内容的，审核人员需查看相关施工过程资料，通过资料验证经济签证内容和工程量；最后根据项目合同约定计价原则确定经济签证结算价款。

2.结合案例浅谈经济签证结算价款审核运用

在项目施工过程中经常会发生经济签证，加强经济签证审核尤为重要。审核人员首先应熟悉经济签证实施内容和建设、监理单位签署意见，其次根据经济签证签署意见和现场复核签证实施情况。如本项目合同外增加绿化栽植经济签证，经济签证金额:43,723.47元。审核人员根据经济签证资料结合现场查看，发现经济签证中增加绿化苗木数量与现场实际栽植数量差异较大，按合同约定计价原则该项经济签证审定金额:10,472.31元，核减金额:33,251.16元。

（五）项目结算价款“高估冒算”审核情况

1.项目结算价款“高估冒算”审核思路和关注点

在合同总价包干前提下，施工单位申报工程结算价款可能存在“高估冒算”现象，主要反映在工程索赔和合同外增加工程等结算价款中。审核人员在审核项目结算价款“高估冒算”时，首先关注工程索赔和合同外增加工程等是否与招标文件和施工合同约定相违背，对于相违背部分应予以核减；其次关注工程索赔和合同外增加工程等计价原则是否与合同约定计价原则一致。合同内有相同单价执行合同内单价；合同内无相同单价但有类似单价执行合同内类似单价；合同中无相同单价和类似单价，应根据招标控制价编制原则和材料价格重新组价并结合投标报价同比例下浮确定合同外新增综合单价。

2.结合案例浅谈项目结算价款“高估冒算”审核运用

施工单位在上报项目结算价款时，通常采用“高估冒算”手段，如多列、重列、重复计算工程量、提高材料价格、高套定额子目等，以达到增加工程造价目的。审核人员在审核项目结算价款过程中，应严格按照合同约定计价原则，精确计算工程量和准确套用定额子目。如本项目合同外增加变频控制柜等设备安装，施工单位上报结算金额:521,480.54元。审核人员根据图纸设计结合现场查看实施内容，其中YJV-4*240+1*120电缆长度核减310m、设备基础多计工程量等核减金额:273,124.37元；重复套用定额设备调试费等核减金额:37,240.32元；该项工程结算价款存在“高估冒算”核减金额共计:310,364.69元。

四、建议

为提高政府性投资项目结算价款审核质量，保证政府性投资项目结算价款审核合法、合规。结合本案例对政府性投资项目结算价款审核工作提出如下建议：

（一）加强对项目未按设计图纸施工的处罚力度

由于项目结算价款审核是事后审核，如无设计变更等资料明确反映项目在施工过程中未按设计图纸施工内容，审核人员在项目结算价款审核过程中容易造成审核漏算、漏审现象。

建议：项目建设、监理等单位在审核项目结算资料时，应明确项目存在未施工内容情况说明。如因项目征地拆迁等客观原因造成部分分项工程未施工，项目建设单位应办理设计变更审批程序。如因施工单位故意甩项造成未施工内容，建设单位应追究项目监理单位、施工等单位责任，并在施工、监理等合同专用条款中明确处罚措施。

（二）加强项目设计变更审核力度

在项目设计变更审批过程中，项目建设、监理等单位应对设计变更涉及内容进行全面审核，避免发生设计变更实际为“负变更”，却按设计“正变更”审批，造成设计变更审批意见与事实不一致。

建议：项目建设、监理等单位在审核设计变更时加强对设计变更内容和价款审核力度。

（三）加强项目经济签证合法性、有效性监管力度

在项目结算价款审核过程中，经常发现经济签证内容与现场实施内容不一致情况。

建议：项目建设单位加强自身管理，同时需加强对监理、施工等单位监管力度，对已签署经济签证存在虚假行为的，应对相关责任人及单位进行处罚。

（四）加强项目“偷工减料”惩戒力度

在项目结算价款审核过程中，审核人员通过现场查看，发现项目施工过程中存在“偷工减料”情况。同时监理等单位未提供“偷工减料”处罚意见书或相关资料。

建议：项目建设单位在签订项目施工、监理等合同时，应在相关单位合同专用条款中约定对项目存在“偷工减料”情况进行惩戒措施。

  五、结束语

综上所述，为提高政府性投资项目结算价款审核质量，项目结算价款审核应以项目施工合同为基础、项目结算相关资料（招投标文件、设计变更、经济签证、图纸等）为支撑，结合项目结算价款审核新方法、新技术的运用，进一步验证项目实施情况的真实性和完整性，确保政府性投资项目结算价款审核结果的合法性、合规性和准确性。

点评：本案例为某矿山治理项目的工程结算价款审计，项目包括破损山体修复、地质灾害隐患排除、进山道路修筑、植被绿化恢复、水质环境和水土流失保护等内容，涉及建筑、安装、市政、绿化等多个专业工程，具有一定的代表性。

本案例以审计思路为切入点，从合同内未完工程、偷工减料、工程设计变更、工程签证、高估冒算等五个方面对工程结算价款审计的实践运用进行分析总结，对类似项目的开展具有学习借鉴意义。审计建议部分，案例也从工程结算价款审计角度对建设单位提出多条意见。

根据案例背景资料描述本项目招投标阶段中标下浮比例高达63.80%，建议参与政府投资审计的委托单位也应关注此类政府投资实施过程中的异常点并提出相应分析建议。